ظهرت في الوقت الراهن النتائج المالية لشركات المساهمة العامة ومن الملاحظ وجود بنود في القوائم المالية يجب الوقوف عندها وتحليلها وهو بند (الاستثمارات في الأوراق المالية)، بيد أن هناك خلط في مفهوم الاستثمارات في الأوراق المالية بين ما هو متاح للبيع وما هو لتاريخ الاستحقاق وما هو للاتجار مما دفعنا إلى الحاجة إلى شرح المفاهيم الخاصة ببند الاستثمارات في الأوراق المالية لشركات المساهمة العامة، وقبل الحديث عن بند الاستثمارات في الأوراق المالية ومدى أهميته دعنا نوضح تصنيف الاستثمارات في الأوراق المالية كما جاء في معيار المحاسبة عن الاستثمار في الأوراق المالية الصادر من الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين وتصنف الاستثمارات في الأوراق المالية إلى ثلاثة أصناف هي كالتالي :
استثمارات في أوراق مالية تحفظ إلى تاريخ الاستحقاق
تصنف الأوراق المالية كأوراق مالية تحفظ إلى تاريخ الاستحقاق إذا كان القصد من اقتنائها الاحتفاظ بها إلى تاريخ الاستحقاق مع توافر القدرة على تحقيق ذلك ويتم قياس الاستثمار في الأوراق المالية التي تحفظ إلى تاريخ الاستحقاق في قائمة المركز المالي على أساس التكلفة المعدلة بمقدار الاستنفاد في العلاوة أو الخصم. استثمارات في أوراق مالية للاتجار
تصنف الأوراق المالية كأوراق مالية للاتجار إذا تم شراؤها بقصد إعادة بيعها في الأجل القصير ويتم قياس الاستثمار في الأوراق المالية للاتجار في قائمة المركز المالي على أساس القيمة العادلة ويتم إثبات المكاسب والخسائر غير المحققة ضمن دخل الفترة المالية استثمارات في أوراق مالية متاحة للبيع
تصنف الأوراق المالية كأوراق مالية متاحة للبيع إذا لم تستوف شروط التصنيف مع مجموعتي أوراق مالية تحفظ إلى تاريخ الاستحقاق أو أوراق مالية للاتجار ويتم قياس الاستثمار في الأوراق المالية المتاحة للبيع في قائمة المركز المالي على أساس القيمة العادلة ويتم إثبات المكاسب والخسائر غير المحققة في بند مستقل ضمن مكونات حقوق الملكية. يجب إثبات الانخفاض غير المؤقت في القيمة العادلة للأوراق المالية عن تكلفتها وذلك للأوراق المالية التي تحفظ إلى تاريخ الاستحقاق والمتاحة للبيع لكل ورقة مالية على حدة فور حدوثه وإثبات الخسائر في دخل الفترة المالية وتعد القيمة العادلة الجديدة في هذه الحالة هو أساس التكلفة الجديدة إلى الورقة المعنية وفي حال حدوث انخفاض دائم في قيمة تلك الاستثمارات أو وجود دليل موضوعي على ذلك الانخفاض يتم تحويل الخسائر غير المحققة الى قائمة الدخل الموحدة ويتم تصنيف تلك الاستثمارات ضمن الأصول المتداولة في حالة وجود نية لبيعها خلال اثنى عشر شهرا من تاريخ المركز المالي وإلا تدرج ضمن الأصول غير المتداولة. بعد شرح تصنيف الاستثمارات سوف نتحدث عن كيفية التلاعب في بعض البيانات المالية للشركات المساهمة وسنوضح ذلك بمثال لشركة أسمنت اليمامة كما جاء في القوائم المالية لسنة 2008-2007م والقوائم المالية لسنة 2007-2006 م وسنتحدث عن تغيير بعض البيانات المالية التي تؤثر على القوائم المالية.
بند الاستثمارات كما جاء في القوائم المالية لشركة لعام 2008-2007م
|
الاستثمارات |
نسبة المشاركة % |
استثمارات في 31/12/2008 |
استثمارات في 31/12/2007 |
|
أولا : استثمارات في شركات زميلة بنسبة ملكية 20% فأكثر ( طريقة حقوق الملكية ) |
|||
|
حصة الشركة في رأس مال شركة منتجات صناعة الاسمنت المحدودة بجدة |
33.33 |
16.490.580 |
13.584.646 |
|
شركة حائل للاسمنت – شركة مساهمة تحت التأسيس |
25 |
16.000.000 |
000 |
|
ثانيا: استثمارات في أوراق مالية بنسبة ملكية اقل من 20% ( متاحة للبيع ) |
|||
|
صحة الشركة في رأس مال شركة التصنيع وخدمات الطاقة – شركة مساهمة * |
5.625 |
112.499.790 |
112.499.790 |
|
حصة الشركة في رأس مال شركة الصحراء للبتروكيماويات – شركة مساهمة |
1.167 |
26.359.375 |
94.609.375 |
|
حصة الشركة في رأس مال شركة الكيان للبتروكيماويات (كيان)– شركة مساهمة* |
0.3125 |
10.701.199 |
10.701.199 |
|
صحة الشركة في رأس مال الشركة الكويتية السودانية القابضة – تحت التأسيس * |
6.67 |
14.190.000 |
14.190.000 |
|
صحة الشركة في رأس مال شركة الدرع العربي – شركة مساهمة |
5 |
13.800.000 |
64.250.000 |
|
شركة كفاء للحديد والصلب – شركة مساهمة تحت التأسيس * |
6 |
000 |
11.250.000 |
|
ثالثا : استثمارات في صناديق إسلامية |
50.000.000 |
000 |
|
|
|
260.041.124 |
321.085.190 |
|
|
*بالتكلفة حيث أنها غير مدرجة بالتداول |
|||
|
الاستثمارات |
نسبة المشاركة % |
استثمارات في 31/12/2007 |
استثمارات في 31/12/2006 |
|
أولا : استثمارات في شركات زميلة بنسبة ملكية 20% فأكثر ( طريقة حقوق الملكية ) |
|||
|
حصة الشركة في رأس مال شركة منتجات صناعة الاسمنت المحدودة بجدة |
33.33 |
13.584.646 |
14.249.033 |
|
ثانيا: استثمارات في أوراق مالية بنسبة ملكية اقل من 20% ( متاحة للبيع ) |
|||
|
صحة الشركة في رأس مال شركة التصنيع وخدمات الطاقة – شركة مساهمة * |
5.625 |
112.499.970 |
112.499.970 |
|
حصة الشركة في رأس مال شركة الصحراء للبتروكيماويات – شركة مساهمة |
1.167 |
94.609.375 |
52.062.500 |
|
حصة الشركة في رأس مال شركة الكيان للبتروكيماويات (كيان)– شركة مساهمة |
0.3125 |
26.000.000 |
10.701.199 |
|
صحة الشركة في رأس مال الشركة الكويتية السودانية القابضة – تحت التأسيس * |
6.67 |
14.190.000 |
14.190.000 |
|
صحة الشركة في رأس مال شركة الدرع العربي – شركة مساهمة |
5 |
64.250.000 |
000 |
|
شركة كفاء للحديد والصلب – شركة مساهمة تحت التأسيس * |
6 |
11.250.000 |
000 |
|
|
336.383.991 |
203.702.702 |
|
|
*بالتكلفة حيث أنها غير مدرجة بالتداول |
|||
يعطيك العافية
والله تشكر عليه هالمجهود ونشكر ارقام على إعطاءك هالفرصة للابداع
شركة اليمامة هي تملك حصة في شركة الكيان التي تملك من شركة كيان المدرجة في السوق 20% وكانوا سابقا حتى تزيد ارباحهم يعتبرون حصتهم مباشرة في شركة كيان المدرجة.. ولكن اما ان المراجع أمرهم بالتعديل أو هيئة السوق ..لا ندري.. لذلك ظهرت مختلفة طريقة التعامل مع هذا الاستثمار في تقرير 2007 وتقرير 2008 تحياتي
اعتقد انهم اعادوا تصنيف الاستثمار الى غير متداول بسبب انهم يعتبرون من المؤسسين ولا يحق لهم البيع ... والله اعلم
حتى لو كانوا مؤسسين يستطيعون معاملتها للاتجار ولكن السبب في الغالب هو ما ذكرت في مشاركتي السابقة.
أخي الكريم حسين الغزوي ألف شكر على هذا المقال الرائع وفعلاً ... هناك تناقضات كبيره ومستوى افصاح متدني وجهل وتلاعب في معايير المحاسبة . لكن سوف نحاول جاهدين ككتاب بذل مابوسعنا لتبيان أي خطاء سواء كان عن طريق جهل القائمين به أو كان له أهداف أخرى !!!! مرة أخرى .... شكراً على هذا الطرح والموضوع الرائع أخوك
يعطيك العافية دمتم في حفظ الله