مقدمة .... في هذه السلسة من المواضيع التي سيتم طرحها تباعاً سنوضح بعض المخالفات المحاسبية في القوائم المالية السنوية أو القوائم المالية الأولية للشركات المدرجة بالسوق المالية السعودية سواء كانت مخالفات مقصودة ( لغرض التظليل أو اخفاء معلومات جوهرية عن قراء القوائم المالية ) أو غير مقصودة ( جهلاً من إدارة الشركة في التطبيق الصحيح لمعايير المحاسبة) وستكون هذه المقدمة مدرجة بأي موضوع لاحق من هذه السلسلة لأننا وكما اسلفت نتطرق لشركات مدرجة يجب أن تلتزم بقواعد التسجيل والإدراج الصادرة عن هيئة السوق المالية، وبما أن الفقرتين ( د ، هـ ) من المادة السادسة والعشرون من قواعد التسجيل والإدراج أوجبتا على مصدر الأوراق المالية المتداولة أن يزود الهيئة ويعلن للمساهمين عن القوائم المالية الأولية أو السنوية التي يجب أن تعد وفقاً لمعايير المحاسبة الصادرة عن الهية السعودية للمحاسبين القانونيين، وهذا يعني أنه يجب على الشركات المدرجة بالسوق المالية اتباع معايير المحاسبة الصادرة عن الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين مالم يصدر استثناء في ذلك كما هو حاصل في قطاعي المصارف والخدمات المالية وقطاع التأمين والتي تطبق معايير المحاسبة الدولية وفقاً لمتطلبات مؤسسة النقد المشرفة على تنظيم هذين النشاطين في المملكة بعد سماح هيئة السوق المالية بذلك مع اشتراطها لتوضيح أي فروقات جوهرية على القوائم المالية عند عدم تطبيق معايير المحاسبة السعودية.
والآن دعونا نستعرض موضوعنا اليوم .... نصت الفقرة رقم ( 106 ) من معيار المحاسبة عن الاستثمار في الأوراق المالية الصادر عن الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين على "يهدف هذا المعيار إلى تحديد متطلبات قياس الاستثمار في الأوراق المالية التي تمثل حقوق ملكية أو ديونا على الغير ومتطلبات عرضه والإفصاح عنه بحيث تظهر القوائم المالية ، بعدل ، المركز المالي للمنشأة ونتائج أعمالها" ... وهذا يعني ان هذا المعيار يحدد متطلبات القياس والعرض والإفصاح عند المحاسبة في الأوراق المالية حسب كل نوع من أنواعها المحددة في المعيار سواء كانت أوراق مالية تحفظ حتى تاريخ الاستحقاق ( التي تمثل ديون على الغير كاصكوك والسندات ) أو أوراق مالية للاتجار ( أسهم أو وحدات استثمار أو سندات تم الحصول عليها بغرض إعادة بيعها في الأجل القصير ) أو أوراق مالية متاحة للبيع وتشمل كلا النوعين من من الاستثمارات لكن تنوي الشركة الاحتفاظ بها لفترة طويلة وليست لغرض إعادة البيع في الأجل القصير.
كما نصت الفقرة رقم ( 128 ) من ذات المعيار على " يجب عرض المكاسب والخسائر غير المحققة الناتجة من تقويم الأوراق المالية المتاحة للبيع في بند مستقل ضمن حقوق الملكية في قائمة المركز المالي ، وفي قائمة التغيرات في حقوق الملكية تحت عنوان مكاسب وخسائرغير محققة عن الاستثمار في الأوراق المالية " ... وهذا يعني أن أثر تقويم الاستثمارات المتاحة للبيع ينعكس على قائمة المركز المالي في حقوق الملكية وليس له أي علاقة في قائمة دخل الفترة.
كما نصت الفقرة رقم ( 130 ) من ذات المعيار على "يجب تصنيف التدفقات النقدية الناتجة من عمليات الشراء والبيع والتحصيل عند الاستحقاق المتعلقة بالأوراق المالية المتاحة للبيع والتي تحفظ إلى تاريخ الاستحقاق كتدفقات نقدية من الأنشطة الاستثمارية في قائمة التدفق النقدي. كما يجب تصنيف التدفقات النقدية الناتجة من عمليات الشراء والبيع والتحصيل عند الاستحقاق المتعلقة بالأوراق المالية للاتجار كتدفقات نقدية من الأنشطة التشغيلية في قائمة التدفق النقدي" ... وهذا يعني أن أي تدفقات نقدية سواء داخلة أو خارجة من خزينة الشركة لها تأثير مباشر على النقدية الناتجة أو المستخدمة في عمليات التشغيل للمنشأة أو النقدية الناتجة أو المستخدمة في الأنشطة الاستثمارية للمنشأة.
وما سبق يتضح لنا أنه يجب على منشأت الأعمال الهادفة للربح أن تعكس أثر التغير في القيم العادلة للاستثمار في الأوراق المالية المتاحة للبيع على حقوق الملكية في قائمة المركز المالي وينعكس أثر التدفقات النقدية منها في الأنشطة الاستثمارية في قائمة التدفقات النقديه لها إلا أن شركة الصناعات الزجاجية الوطنية ( زجاج ) خالفت هذا المعيار كما هو واضح في قائمة الدخل الأولية للربع الثالث من عام 2010م والموضح بالصورة رقم ( 1 ) حيث أدرجت في قائمة الدخل أرباح استثمارات في أوراق مالية متاحة للبيع إظافة إلى أنها خالفت أيضاً سياستها المحاسبية التي تتبعها في هذا الاستثمار والموضح في الصورة رقم ( 2 ).
صورة رقم ( 1 )
صورة رقم ( 2 )
وتعتبر مثل هذا المخالفة تظليل لقراء القوائم المالية عند محاولتهم لمعرفة جودة أرباح الشركة ومصادر تلك الأرباح وما هي مصادر تدفقاتها النقدية من عملياتها التشغيلية المولدة للنقد عند قياس أثر تولد النقد التشغيلي بالشركة.
وأخيراً .... اعتقد أن إدارة الشركة تريد أن تخفف على نفسها من لعنة إنهيار اسعار استثماراتها البالغ تكلفتها التاريخية على الشركة حوالي 207 مليون ريال بينما تبلغ قيمتها السوقية في 30 سبتمبر 2010م حوالي 79 مليون ريال والتي كانت تصنفها كأوراق مالية للاتجار قبل أن يتم تحويلها إلى استثمارات في أوراق مالية متاحة للبيع في نهاية عام 2006م بعد إنهيار سوق الأسهم. لكن من المؤسف والمخجل حقاً أن يمر مثل هذا الأمر مرور الكرام على مراجع حسابت الشركة الذي ذكر في تقريرة عن فحص القوائم المالية للربع الثالث من عام 2010م النص التالي الموضح في الصورة رقم ( 3 ) والذي يجعلنا نشكك في مهنيته ومصداقية تقاريره عن قوائم الشركات المساهمة المدرجة .... !!!!؟
صورة رقم ( 3 )
وختاماً .... هذه وجهة نظر لا تمثل إلا رأي كاتبها الشخصي ولا يعتد بها كتوصية بالبيع أو الشراء تحت أي ظرف.
الاخ الفاضل سلمان مع التحية هل تسمح لي بمخالفة وجهة نظرك في هذا الامر حيث ان المبلغ الذي ادرج في قائمة الدخل على انه ارباح استثمار في اوراق مالية متاحة للبيع والذي يبلغ 1.045.709 ريال للثلاث اشهر الاخيرة ومبلغ 4.551.894 ريال للتسع شهور هو عبارة عن توزيعات نقدية استلمتها الشركة من الاسهم التي تخصها في محفظة الاسهم وان تعاملها المحاسبي صحيح لان هذا ايراد نقدي من استثمارات اخوك ناصر
صادوووووووووه !!!... الخراشي من فئة نجمتين في المحاسبين القانونيين !!... فعلى فرضِ جهل إدارة الشركة بالمعايير المحاسبية، كان لزاماً على الخراشي تصويب قوائم الشركة بما يحفظ سمعة توقيعه !!!!... مزيداً من الأضواءِ الكاشفة يا بو ناصر .... وجزاك الله كلّ الخير في كل ما تكتبه ...
بمعنى اخر ان الارباح المدرجة في قائمة الدخل هي ايراد من توزيع نقدي استلمته الشركة وانه ليس ناتج عن مكاسب بسبب اعادة تقييم الاوراق المالية واعتقد ان هذا هو سبب اللبس عندك
الأخ الكريم/nsa: لي ملاحظتان على ما ذكرته... 1) لم يتمْ إيضاحُ ما تقولُه في بنودِ القةوائم المالية وذلك لتجنب التخمين أو تعدد الإجتهاد !!!.... 2) في قائمة التدفق النقدي وفي بند أنشطة الإستثمار، ظهرتْ توزيع الأرباح المستلمة من شركات زميلة البالغة 8,404,600 ريال مقارنة (بالصفر) لفترة 9 أشهر 2009م!!.. ولم يظهر رقمُ 1.045.709 ريال الوارد في قائمة الدخل.... يبدو أن هناك تشويشاً في القوائم .. عن قصد أو بدون قصد !!!... والله أعلم
ألاخ مخاوي الذيب مع التحية كما تعرف ان الشركات الزميلة المقصود فيها مصانع الزجاج التي تديرها الشركة الامريكية والتي تملك 45% في الجبيل وراس الخيمة وليس المقصود فيها ايرادات الارباح من الشركات المساهمة التي تملكها شركة زجاج في محفظتها اما التشويش في القوائم فاترك هذا الامر للخبراء للكشف عنه والافصاح بتفاصيله لك مني الشكر والتقدير على ملاحظتك
شكراً جزيلاً أخي الكريم/nsa على سعةِ صدركَ وحسنِ لفظكَ... وإن شاء الله لا يفسدُ الإختلافُ الودَ في أي قضية ...
شكرا سلمان على المقال لايوجد أي خطأ في المعالجة المحاسبية من قبل زجاج فالوارد هو التوزيعات النقدية من محفظة الاسهم التي يمتلكونها وليس اعادة قياس الاستثمار فإعادة القياس تم تضمينه في حقوق المساهمين وما عملته زجاج هو الاجراء الصحيح
شكرا اخي محمد الخليص على دعم وجهة نظري وننتظر رأي الكاتب ليكون الفصل في هذا الموضوع اخوك ناصر
أخي الكريم nsa شكراً على مرورك الكريم وإثرائك للموضوع .... في الحقيقة هذا الشيء لم يغب عن البال أثناء كتابة هذا المقال . لكن .... اللبس الحاصل هو محاولة إيجاد أي شيء في القوائم المالي يشير إلى ذلك لكن مع الآسف لا يوجد ما يدل عليه فالتسمية الخاطئة له في قائمة الدخل لا تشير إلا لهذا الأمر ولو كانت التسيمية في قائمة الدخل ( توزيعات أرباح مستلمة من أستثمارات متاحة للبيع ... لختلف الآمر ) ومع ذلك فأن فمن الواجب على الشركة أيضاً عكس أثر هذا التوزيع النقدي في قائمة التدفقات النقدية من أنشطة الاستثمار وليس في انشطة التشغيل وعليه يجب ان لا يعكس على التدفقات النقدية من النشاط التشغيلي للشركة فلا بد من استبعاده مع التسويات قبل ان يتحديد التدفق النقدي من النشطة التشغيلية للشركة . مرة أخرى .... شكراً على مرورك وإثرائك للموضوع أخوك
أخي الكريم مخاوي الذيب شكراً على مرورك الكريم وإثرائك للموضوع …. في الحقيقة أحياناً نرى الكثير من التجاوزات التي قد يراها المهنيون مخالفات جسية بالقوائم المالية سواء كانت أولية أو سنوية لكن مع الآسف فهناك قصور في الأداء المهني لبعض مكاتب المحاسبة والتي عندما تتم مناقشتها في الجمعيات العمومية للمساهمين عن دورهم في بعض العمليات التي اجرتها إدارة الشركة نجد في إجاباتهم العشوائية والإرتباك ومحاولة إعطاء إجابات دبلماسية تحير بعض حظور تلك الجمعيات للابتعاد عن صلب الموضوع . وقد حدث ذلك لي كثيراً سواء مع هذا المحاسب القانوني أو مع غيره من المحاسبين . لذلك ادعو الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين إعادة النظر في بعض الأسماء وخاصة تلك التي تقوم بمراجعة الشركات المساهمة المدرجة . مرة أخرى …. شكراً على مرورك وإثرائك للموضوع أخوك
أخي الكريم nsa مرة أخرى شكراً على مرورك الكريم وإثرائك للموضوع …. انا اتفق معك هي ليست مخالفة محاسبية إذا وإذا فقط .... اعيد تسميتها من أرباح استثمارات في أوراق مالية متحة للبيع إلى توزيعات مستلمة من أستثمارات في أوراق مالية متاحة للبيع وعكس أثر هذا التدفق النقدي على نشاط الاستثمار في قائمة التدفق النقدي . مرة أخرى …. شكراً على مرورك وإثرائك للموضوع أخوك
أخي الكريم مخاوي الذيب مرة أخرى شكراً على مرورك الكريم وإثرائك للموضوع .... اتفق معك فيما ذكرت وهذا ما جعلني أشك بالموضوع فالتدفق النقدي في نشاط الاستثمار هو فقط المستلم من استثماراتها في شركاتها الزميلة والموضح اضاً في أيضاح رقم 4 في الإيضاحات المرفقة بالقوائم المالية للربع الثالث ..... وهذا يعني أن الشركة احتسبت هذا التدفق ضمن التدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية للشركة . مرة أخرى …. شكراً على مرورك وإثرائك للموضوع أخوك
أخي الكريم nsa مرة أخرى شكراً على مرورك الكريم وإثرائك للموضوع …. اتفق معك فيما ذكرته في خصوص شركاتها الزميلة والتي تتضح التوزيعات النقدية منها في قائمة التدفق النقدي والإيضاح رقم 4 فالمبلغ الموزع منها معكوس بشكل صحيح في قائمة التدفق النقدي . مرة أخرى …. شكراً على مرورك وإثرائك للموضوع أخوك
أخي الكريم مخاوي الذيب مرة أخرى شكراً على مرورك الكريم وإثرائك للموضوع …. في الحقيقة تبادل الأفكار يعطينا مزيد من التنوير والتوضيح للقارئ الكريم وهذا هو الهدف المنشود كتثقيف وإثراء لمعلومات المتعاملين بالسوق والشكر موصول لجميع الأخوان الذين ابدوا وجهات نظرهم في هذا المقال مرة أخرى …. شكراً على مرورك وإثرائك للموضوع أخوك
شكرا اخي سلمان مرتين الاولى على توضيح اللبس الذي ادى الى كتابة هذا الموضوع والثانية على المتابعة الدقيقة لكل المداخلات على عكس بعض الكتاب سامحهم الله الذين لا يلقون بالا للتعقيبات والاسئلة حتى ولو كانت صحيحة حسن ردودك واخلاقك يدفعني الى احترامك وتقديرك اخوك ناصر
أخي الكريم محمد الخليص شكراً على مرورك الكريم وإثرائك للموضوع …. انا اتفق معك أن المعالجة صحيحة إذا عكس الأثر في قائمة التدفق النقدي بشكل صحيح وعدل المسمى في قائمة الدخل وخلاف ذلك فالمعالجة المحاسبية غير صحيحة على الرغم من تأثر قائمة المركز المالي في إعادة تقيم تلك الاستثمارات وعكسها على حقوق المساهمين . فقراء القوائم المالية لديهم اهتمام كبير في تدفقات الشركة النقدية من أنشطتها التشغيلية عن دراستهم لجودة ومصادر أرباح التشغيل . مرة أخرى …. شكراً على مرورك وإثرائك للموضوع أخوك
لا ارى في ذلك اي مخالفة محاسبية والمقصود هو توزيعات نقدية كما ذكر الاخوة
أخي الكريم nsa مرة أخرى شكراً على مرورك الكريم وإثرائك للموضوع …. في الحقيقة لا أعرف ما ذا اقول لكن .... اعتقد أنه من الواجب أن تمنح الوقت الكافي لكل من مر على الموضوع وإبداء وجهة نظره وهذا ما يحتم القيام بالرد على أي وجهة نظر أن ففي تبادل الأراء والأفكار والنقاشات الهادفة نظرة ثلاثية أبعاد غير أحادية لكل موضوع يتم تبادلها بين كاتب المقال وقراء الموضوع مرة أخرى …. شكراً على مرورك وإثرائك للموضوع أخوك
سعادة الزميل / سلمان تحية طيبة وبعد هناك الكثير من الاخطاء المقصودة والغير مقصودة في بعض القوائم المالية في الشركات السعودية ، وأن الحل هو زيادة مستوى الافصاح في المعلومات المحاسبية هذا من ناحية وتوحيد المسميات والمصطلحات المحاسبية من ناحية أخرى ، على العموم هناك مشاركة لي سابقة وأن كانت قديمة ولكن اعتقد أنها ستثري الموضوع أكثر وهي بعنوان الاستثمارات في الاوراق المالية http://alphabeta.argaam.com/?p=1075 مع خالص تحياتي حسين آل غزوي
أخي الكريم بدر النفيعي شكراً على مرورك الكريم وإثرائك للموضوع …. انا اتفق كما اتفق مع الأخ محمد الخليص أعلاه أن المعالجة صحيحة إذا وإذا فقط عكس الأثر في قائمة التدفق النقدي بشكل صحيح وعدل المسمى في قائمة الدخل إلى توزيعات مستلمة من استثمارات في أوراق مالية متاحة للبيع وخلاف ذلك فالمعالجة المحاسبية غير صحيحة . ولعلنا .... ننتظر إلى أن ينتهي الربع الرابع وتصدر القوائم المالية للشركة ونرى التعديل ظاهر بها سواء في المسمى في قامة الدخل أو في التدفق النقدي في قائمة التدفقات النقدية . مرة أخرى …. شكراً على مرورك وإثرائك للموضوع أخوك
أخي الكريم حسين الغزوي شكراً على مرورك الكريم وإثرائك للموضوع …. أنا اتفق معك على نفس الفكرة فتدني مستوى الإفصاح في القوائم المالية والتلاعب بالمسميات هو لب المشكلة ولذلك فمن الواجب علينا كمتابعين للسوق وقراء للقوائم المالية تبيان أي لبس أو أي قصور في هذا الأمر . ولي شخصياً اهتمام في هذا الجانب وسبق أن أوضحت في هذه السلسلة من المقالات ( مخالفات محاسبية .... ) بعض من هذا الجانب والتي حصل ولله الحمد تعديلها بعد كتابة المقالات . وأنا واثق من أن مراقبي السوق سواء كانو مشرعين أو معدي قوائم مالية سوف يكون لهم اهتمام أكثر بمسألة توحيد المسميات والعمل على تصحيح الوضع الحالي الذي أحياناً قد يثير شبهات في معدي القوائم سواء كانت شبهات مهنية أو نوايا سيئة . مرة أخرى …. شكراً على مرورك وإثرائك للموضوع أخوك
المخالفة الحقيقيةهي عدم تضمين نتائج مصنع رأس الخيمة ضمن القوائم المالية لزجاج فزجاج تملك 45% كحصةمباشرة وتملك 45%من مصنع الجبيل الذي يمتلك 45% من رأس الخيمة بذلك زجاج تمتلك اكثر من 50% من رأس الخيمة
شكراً .... هيئة السوق المالية .... ورد في إعلان النتائج المالية لزجاج للربع الثالث 2011م ما نصه " 8.تم اعادة تبويب بعض أرقام فترة المقارنة لتتوافق مع عرض القوائم المالية بناء على متطلبات هيئة سوق المال فقد تم فصل الأرباح من استثمارات فى شركات زميلة عن الارباح من النشاط الرئيسي."