مراقبة الجودة على عمليات مراجعة المعلومات المالية التاريخية
هدف المعيار:-
يهدف الى وضع معاييرو توفير إرشادات عن المسئوليات المحددة للعاملين بالمؤسسة المتعلقة بإجراءات مراقبة الجودة على عمليات مراجعة المعلومات المالية التاريخية بما فى ذلك مراجعة القوائم المالية.
يقوم فريق العمل بالتالى:-
1. تنفيذ إجراءات لمراقبة الجودة يمكن تطبيقها على عملية المراجعة.
2. تزويد المؤسسة بالمعلومات ذات الصلة لتتمكن من تطبيق الجزء الخاص بمراقبة الجودة فى المؤسسة والمتعلق بالإستقلالية.
3. الإعتماد على نظم المؤسسة.
تعريفات:-
1. الشريك المسئول ═◄هو شريك او شخص آخر فى المؤسسة يكون المسئول عن المهام وأدائها وعن التقرير الصادر عن المؤسسة.
2. فحص ما قبل الإصدار ═◄هى عملية مصممة لتقديم تقييم موضوعى (قبل صدور تقرير مراقب الحسابات) عن الأحكام الجوهرية التى إتخذها فريق العمل والإستنتاجات التى توصلوا إليها عند صياغة التقرير.
3. فاحص ما قبل الإصدار ═◄هو (شريك أو شخص آخر من المؤسسة أو شخص من خارج المؤسسة مؤهلا تأهيلا مناسبا أو فريق مكون من أولئك الأفراد الذين تعاقدت معهم المؤسسة لأمر يتعلق بهذه المهمة.
4. فريق العمل ═◄هم كل الأفراد الذين يقومون بأداء المهمة بمن فيهم الخبراء الذين تعاقدت معهم المؤسسة لأمر يتعلق بهذه المهمة.
5. المؤسسة ═◄هى الإجراءات المعدة لتقديم دليل على امتثال فريق العمل لسياسات وإجراءات مراقبة الجودة فى المؤسسة عند أداء المهمة.
6. المنشأة المقيدة ═◄هى منشأة قيدت اسهمها وأوراقها المالية فى سوق أو أسواق مالية معترف ها.
7. المتابعة ═◄هى عملية تضمن دراسة وتقييم مستمرين لنظام مراقبة الجودة فى المؤسسة للحصول على درجة تأكد مناسبة بفاعلية.
8. فروع المؤسسة ═◄هى وحدات تخضع لرقابة وملكية وادارة مشتركة مع المؤسسة.
9. الشريك ═◄أى شخص لديه الصلاحية وحق تمثيل المؤسسة بشأن الإرتباطات المتعلقة بأداء مهام الخدمات المهنية.
10. الأفراد ═◄هم الشركاء والعاملون.
11. المعايير المهنية ═◄هى معايير أداء العمل كما حددتها معايير المراجعة المصرية.
12. درجة التأكد المناسبة ═◄هى مستوى عال وليس مطلق من التأكد.
13. العاملون ═◄هم المهنيون بخلاف الشركاء ويشمل ذلك أى خبراء تعينهم المؤسسة.
14. شخص خارجى مؤهل تأهيلا مناسبا ═◄هو شخص من خارج المؤسسة لديه الإمكانيات والكفاءة للقيام بدور الشريك المسئول.
مسئوليات قادة المؤسسة تجاه الجودة على أعمال المراجعة:-
على الشريك المسئول تحمل مسئولية الجودة الشاملة على عملية المراجعة المكلف بها.
المتطلبات الأخلاقية والسلوكية:-
• ينبغى على الشريك الأخذ فى الإعتبار مدى إلتزام أعضاء فريق العمل بالمبادئ الأساسية للأخلاقيات المهنية وهى:
1. النزاهة.
2. الموضوعية.
3. السرية.
4. السلوك المهنى.
5. الكفاءة المهنية والعناية الواجبة.
• وعند عدم إلتزام أعضاء فريق العمل بذالك يجب على الشريك المسئول الحصول على أدلة تثبت ذلك.
الإستقلالية:-
• للتأكد من مدى الإلتزام بمتطلبات الإستقلالية يجب:
1. الحصول على المعلومات ذات الصلة من المؤسسة.
2. تقييم المعلومات الخاصة بالمخالفات التى تم تحديدها.
3. إتخاذ الإجراء المناسب للقضاء على مثل هذه التهديدات أو تخفيضها لمستوى مقبول بتطبيق أدوات الحماية.
4. توثيق النتائج التى يتم التوصل لها المتعلقة بالإستقلالية.
• وإذا لم يستطيع الشريك المسئول حل مشكلة الإستقلالية يجب أن يحصل على إستشارة من داخل المؤسسة أو ينسحب من عملية المراجعة مع توثيق هذه العملية.
قبول المهام وإستمرار العلاقات مع العملاء وبعض مهام المراجعة المحددة:-
• يشمل قبول المهمة وإستمرار العلاقات مع العملاء وبعض مهام المراجعة المحددة دراسة ما يلى (لكى يشعر الشريك المسئول بالرضا عن قبول المهمة):-
1. نزاهة اصحاب حقوق الملكية الأساسية والإدرة العليا وأولئك المسئولين عن حوكمة المنشأة.
2. ما إذا كان فريق العمل مؤهلا للقيام بعملية المراجعة ولديه الوقت والموارد اللازمة.
3. إمكانية إلتزام المؤسسة وفريق العمل بالمتطلبات الأخلاقية والسلوكية.
• إن لم يتوفر ما سبق يتم رفض المهمة وتوثيق هذه العملية.
تعيين فريق العمل:-
• تشمل القدرات والكفاءات الملائمة التى تؤخذ فى الإعتبار عند تكليف فريق العمل:-
1. مدى فهمهم وخبرتهم العملية بالمهام ذات الطبيعة والتعقيد المماثلة.
2. مدى فهمهم للمعايير المهنية والشروط التنظيمية والقانونية.
3. مدى معرفتهم الفنية الملائمة.
4. مدى معرفتهم بالأنشطة التى يقوم العميل بأدائها.
5. مدى قدرتهم على إتخاذ الأحكام الشخصية المهنية.
6. مدى فهمهم لسياسات مراقبة الجودة التى تضعها المؤسسة وإجراءاتها.
أداء المهام:-
يتعين على الشريك المسئول تحمل مسئولية التوجيه والإشراف وأداء عملية المراجعة طبقا للمعايير المهنية والمتطلبات التنظيمية والقانونية وأن يكون تقرير المراقب الصادر ملائم للظروف.
a) يشمل التوجيه " لأعضاء الفريق "
1. بمسئولياتهم.
2. طبيعة نشاط المنشأة.
3. المسائل المتعلقة بالمخاطر.
4. المشاكل التى قد تطرأ.
5. البرنامج التفصيلى لأداء المهام.
b) يشمل الإشراف
1. متابعة تقدم مهمة المراجعة.
2. مراعاة قدرات أعضاء فريق العمل وكفائتهم.
3. مناقشة المسائل الجوهرية التى قد تطرأ خلال القيام بالمهمة.
4. تحديد الأمور التى تحتاج للمشورة أو الدراسة من اعضاء فريق العمل الأكثر خبرة أثناء قيامهم بالمهمة.
c) يشمل أداء عملية المراجعة
• قيام فريق العمل الأكثر خبرة بفحص عمل فريق العمل الأقل خبرة ويكون ذلك بدراسة ما إذا:-
1. كان قد تم أداء العمل بما يتفق مع المعايير المهنية والشروط التنظيمية والقانونية.
2. قد طرأت أمور هامة تحتاج إلى دراسة.
3. قد تمت الإستشارات اللازمة وما إذا كان قد تم توثيق النتائج المترتبة عليها وتنفيذها.
4. كانت هناك حاجة لمراجعة طبيعة وتوقيت ومدى العمل الذى تم أداؤه.
5. كان العمل الذى تم أداؤه يعزز ما تم التوصل إليه من نتائج وأنه قد تم توثيقه بالصورة الملائمة.
6. كانت أدلة المراجعة التى تم الحصول عليها كافية وملائمة لدعم تقرير المراقب.
7. كان قد تم تحقيق أهداف إجراءات المهمة.
• ينبغى على الشريك المسئول من خلال فحصه لتوثيق عملية المراجعة والمناقشة مع فريق العمل وقبل إصدار تقرير مراقب الحسابات أن يكون على قتاعة بأنه قد تم الحصول على أدلة المراجعة الملائمة والكافية وذلك لدعم النتائج التى تم التوصل إليها من أجل إصدار تقرير مراقب الحسابات.
التشاور:-
• ينبغى على الشريك المسئول أن:-
1) يكون مسئولا عن قيام فريق العمل بإجراءات التشاور الملائم بشأن الأمور الصعبة أو محل الخلاف.
2) يكون على قناعة بأنه أعضاء فريق العمل قاموا بالتشاور الملائم.
3) يكون على قناعة بسلامة توثيق طبيعة مثل هذه التشاورات.
4) يقرر ما إذا كانت النتائج التى أسفر عنها التشاور قد تم تنفيذها.
• التشاور يتم مع ذو المعرفة وأصحاب المناصب والخبرة داخل المؤسسة أو إذا أمكن من خارجها.
اختلافات الرأى:-
• عند حدوث حالة إختلاف فى الرأى عند التشاور ينغى على فريق العمل إتباع سياسات المؤسسة وإجراءاتها للتعامل مع مثل هذه الأمور.
فحص ما قبل الإصدار:-
• ينبغى على الشريك المسئول لمراجعة القوائم المالية للشركات المقيدة بالبورصة القيام بالآتى:-
1. التأكد من تعيين فاحص ما قبل الإصدار.
2. مناقشة الأمور الجوهرية التى قد تطرأ أثناء عملية المراجعة.
3. عدم إصدار تقرير المراقب حتى يتم استكمال فحص ما قبل الإصدار.
• ينبغى أن يحتوى فحص ما قبل الإصدار على تقييم موضوعى لـ:-
1. الاحكام الشخصية الجوهرية التى اتخذها فريق العمل.
2. النتائج التى تم التوصل إليها عند صياغة تقرير مراقب الحسابات.
• يشمل فحص ما قبل الإصدار بالنسبة لمراجعة القوائم المالية للشركات المقيدة دراسة ما يلى:
1. تقييم فريق عمل لإستقلالية المؤسسة فيما يتعلق بالمهمة المحددة.
2. المخاطر الجوهرية التى تم تحديدها أثناء القيام بالمهمة طبقا لمعيار المراجعة المصرى رقم "315", وردود الأفعال لتلك المخاطر طبقا لمعيار المراجعة المصرى رقم "330".
3. الأحكام الشخصية التى أتخذت وخاصة ما يتعلق بالأهمية النسبية والمخاطر الجوهرية.
4. ما إذا كان قد تم عمل التشاور الملائم.
5. الأمور التى يجب إبلاغها لإدارة العمل.
6. تحديد أهمية التحريفات المصوبة وغير المصوبة وحسمها اثناء المهمة.
7. ملائمة التقرير المزمع إصداره.
المتابعة:-
• يتطلب هذا المعيار وضع سياسات وإجراءات تهدف إلى تزويدها بدرجة التأكد المناسبة ,بأن السياسات والإجراءات المتعلقة بنظام مراقبة الجودة مناسبة وكافية وتعمل بفعالية وملتزم بها عمليا.
يأخذ الشريك المسئول فى إعتباره ما يلى:-
1. إمكانية تأثير أوجه القصور الواردة فى تلك المعلومات على عملية المراجعة.
2. ما إذا كانت لإجراءات التى إتخذتها المؤسسة لتصحيح هذا الوضع كافية فى سياق هذه العملية.
شكراً جزيلاً يا إستاذ/أحمد على النقلِ المفيد.. وقد يكون من المجدي لو أثبتَ حالةَ هذا المعيار من حيث كونه معتمداً .. أم ما زال قيدَ الإستشارة مع المتخصصيين!!.. وكذلك الفروق الهامة بينه وبين المعايير الدولية المماثلة.. على العموم شكراً مرةً أخرى على طرح هذا الموضوع الهام الذي قد يغفلُه الكثيرُ من مدراء المنشأت!!!