مقدمة.... في هذه السلسة من المواضيع التي سيتم طرحها تباعاً سنوضح بعض المخالفات المحاسبية في القوائم المالية السنوية أو القوائم المالية الأولية للشركات المدرجة بالسوق المالية السعودية سواء كانت مخالفات مقصودة (لغرض التضليل أو اخفاء معلومات جوهرية عن قراء القوائم المالية)أو غير مقصودة (جهلاً من إدارة الشركة في التطبيق الصحيح لمعايير المحاسبة) وستكون هذه المقدمة مدرجة بأي موضوع لاحق من هذه السلسلة لأننا وكما اسلفت نتطرق لشركات مدرجة يجب أن تلتزم بقواعد التسجيل والإدراج الصادرة عن هيئة السوق المالية، وبما أن الفقرتين ( د، هـ ) من المادة السادسة والعشرون من قواعد التسجيل والإدراج أوجبتا على مصدر الأوراق المالية المتداولة أن يزود الهيئة ويعلن للمساهمين عن القوائم المالية الأولية أو السنوية التي يجب أن تعد وفقاً لمعايير المحاسبة الصادرة عن الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين، وهذا يعني أنه يجب على الشركات المدرجة بالسوق المالية اتباع معايير المحاسبة الصادرة عن الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين مالم يصدر استثناء في ذلك كما هوحاصل في قطاعي المصارف والخدمات المالية وقطاع التأمين والتي تطبق معايير المحاسبة الدولية وفقاً لمتطلبات مؤسسة النقد المشرفة على تنظيم هذين النشاطين في المملكة بعد سماح هيئة السوق المالية بذلك مع اشتراطها لتوضيح أي فروقات جوهرية على القوائم المالية عند عدم تطبيق معايير المحاسبة السعودية.
والآن دعونا نستعرض موضوعنا اليوم.... نصت الفقرة رقم ( 104 ) من معيار الإيرادات الصادر عن الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين على"يهدف هذا المعيار إلى تحديد متطلبات قياس وإثبات الإيرادات من العمليات الرئيسة المستمرة للمنشأة، وعرضها والإفصاح عنها بحيث تظهر القوائم المالية بعدل المركز المالي للمنشأة ونتائج أعمالها".... وهذا يعني ان هذا المعيار يحدد متطلبات القياس والعرض والإفصاح لإيرادات المنشأة الهادفة للربح من نشاطها الرئيس التي أنشئت المنشأة من أجلة. كما نصت الفقرة رقم ( 118 ) من ذات المعيار على "تعرض الإيرادات من العمليات الرئيسية للمنشأة في بند مستقل في قائمة الدخل ضمن نتائج العمليات المستمرة للمنشأة".... وهذا يعني أن إيرادات المنشأة من نشاطها الرئيس يجب أن تعرض كبند مستقبل في صلب قائمة الدخل للفترة المالية. كما نصت الفقرة رقم ( 121 ) من ذات المعيار على "يجب الإفصاح عن تفاصيل الإيرادات وفقا للأنشطة الرئيسة للمنشأة مع الأخذ في الاعتبار أن يتاح لمستخدمي التقارير المالية فرصة تقييم تأثير هذه الأنشطة على القوائم المالية".... وهذا يعني أنه يجب تقديم معلومات إضافية في الملاحظات المرفقة بالقوائم المالية تفيد قراء تلك القوائم في فهم وتقيّيم أثر إيرادات المنشأة المختلفة من الأنشطة الرئيسية على ربحية المنشأة. كما نصت الفقرة رقم ( 124 ) من ذات المعيار على "عرف بيان مفاهيم المحاسبة الإيراد بأنه زيادة في أحد أو بعض عناصر الأصول أو نقص في أحد أو بعض عناصر الخصوم نتيجة إنتاج أو بيع السلع والبضائع أو تقديم الخدمات أو السماح للغير باستخدام أصول المنشأة أو القيام بأي أنشطة أخرى تمثل في مجموعها العمليات الرئيسية المستمرة للوحدة المحاسبية".... وهذا يعني أن هناك عمليات أخرى غيرالمنصوص عليها بتعريف إيراد النشاط الرئيس تدخل ضمن نشاط المنشأة الهادفة للربح مثل نشاط الاستثمار إشير إليها بنص الفقرة بالأنشطة الأخرى التي تمثل العمليات الرئيسية المستمرة للوحدة المحاسبية. كما نصت الفقرة رقم ( 1 ) من الفقرة ( 610 ) التي تبين كيفية عرض المعلومات في قائمة الدخل من معيار العرض والإفصاح العام الصادر عن الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين على "ينبغي أن تظهر نتائج أعمال الوحدة المحاسبية في قائمة متعددة المراحل بحيث تبين المكونات الوسيطة لصافي الدخل".... وهذا يعني أن عرض المعلومات في قائمة الدخل ينبغي أن يوضح من أين أتى رقم صافي نتائج أعمال المنشأة للفترة المالية. كما نصت الفقرة رقم ( 2- أ ) من الفقرة ( 611 ) من معيار العرض والإفصاح أيضاً على " ينبغي أن تبرز نتائج الأنشطة المستمرة كلاً مما يأتي في أجزاء مستقلة: أ - نتائج الأعمال المتعلقة بالأنشطة الرئيسية للوحدة المحاسبية، ب- نتائج عمليات الوحدة المحاسبية العرضية أو الفرعية مع الوحدات المحاسبية الأخرى والأحداث والظروف الأخرى التي تؤثر عليها".... وهذا يعني أن عرض المعلومات في قائمة الدخل ينبغي أن يفصل تأثير العمليات العرضية على ربحية المنشأة عن ربحية المنشأة من أنشطتها الرئيسة. كما نصت الفقرة ( 615 ) من معيار العرض والإفصاح أيضاً على "يجب إظهار البنود التالية - كل كبند مستقل - في صلب قائمة الدخل كجزء من نتائج العمليات المستمرة للوحدة المحاسبية وحسب الترتيب التالي:
أ- صافي المبيعات ( أو صافي الإيرادات) من العمليات الرئيسية.
ب - تكلفة المبيعات ( أو تكلفة الحصول على الإيرادات ).
ج- إجمالي الربح ( الفرق بين صافي المبيعات وتكلفة المبيعات).
د- مصروفات التشغيل التي ترتبط بعمليات الوحدة المحاسبية الرئيسية مع إظهار كل من مصروفات البيع والمصروفات الإدارية والعمومية كبنود منفصلة.
هـ- الدخل من العمليات الرئيسية المستمرة ( أي الفرق بين إجمالي الربح ومصروفات التشغيل ).
و- الإيرادات أو المكاسب أو الخسائر الأخرى ذات الأهمية النسبية - سواء أكانت مفردة أو مجتمعة - الناتجة من العمليات العرضية والفرعية للوحدة المحاسبية مع الوحدات الأخرى وتأثير الظروف والأحداث الأخرى عليها شريطة إلا تكون تلك المكاسب أو الخسائر استثنائية.
ز- الدخل ( أو الخسارة ) من العمليات المستمرة ( أي مجموع كافة البنود والمكونات التي تقدم ذكرها).".... وهذا يعني أن عرض المعلومات في قائمة الدخل يجب أن يتبع ترتيب معين وواضح يفيد قراء القوائم المالية على فهم جودة أرباح المنشأة وهل نتائج أعمالها حققت من أنشطتها الرئيسية أو من العمليات العرضية للمنشأة. ومما سبق يتضح لنا أنه يجب على منشأت الأعمال الهادفة للربح أتباع أسلوب قائمة الدخل متعددة المراحل مهما كان نوع نشاطها التي أنشئت من أجله وهذا الاأسلوب يفصل نتائج عمليات النشاط الرئيسي لها ونتائج العمليات الأخرى العرضية على نشاط المنشأة إلا أن الشركة السعودية للصناعات المتطورة وكما هو واضح في قائمة الدخل لعام 2009م في الصورة رقم ( 1 ) قد أدرجت عوائد الاستثمارات في المرابحات الأسلامية ضمن إجمالي الإيرادات وهذا له تأثير مباشر على نسبة عوائد استثمارات الشركة وخاصة أنها تعمل في قطاع شركات الاستثمار المتعدد لأن إيرادها يتكون من عوائد استثماراتها المالية في الشركات التي تستثمر بها كما يتضح من الصورة رقم ( 2 ) من الملاحظات المرفقة بالقوائم المالية والمتممة لها لعام 2009م والتي توضح نشاط الشركة الرئيسي وكذلك والصورة رقم ( 3 ) من تقرير مجلس الإدارة لعام 2009م الذي يصف النشاط الرئيسي للشركة وكلا الصورتين لم يوضحا أن من أنشطة الشركة السعودية للصناعات المتطورة الاستثمار بالمرابحات الأسلامية وعليه فأن هذا الأستثمار في المرابحات الاسلامية قد حقق إيرادات عرضية للمنشأة لا تدخل ضمن نشاطها الرئيسي ويجب أن تعرض في قائمة الدخل بعد نتائج العمليات المستمرة من نشاط التشغيل لأن عرضها في هذه الطريقة له تأثير جوهري على فهم قراء قوائمها المالية لنتائج أعمالها خلال السنوات المعروضة في قائمة الدخل.
صورة رقم ( 1 )
صورة رقم ( 2 )
صورة رقم ( 3 )
وتعتبر مثل هذا المخالفة تضليل لقراء القوائم المالية عند محاولتهم لمعرفة جودة أرباح الشركة فنجد أن أرباح الشركة في عام 2009م قد تحسنت كثيراً مقارنة بعام 2008م كما هو واضح من الجدول التالي الذي يوضح قائمة الدخل للشركة السعودية للصناعات المتطورة بعد إعادة عرضها وتبويبها لتتوافق مع متطلبات معايير المحاسبة السعودية المذكورة أعلاه فنجد أن أرباح التشغيل في عام 2009م بلغت حوالي 35,3 مليون ريال بينما لم تتجاوز 3,9 مليون ريال عام 2008م لأن أغلب أرباح عام 2008م قد جائت من الأنشطة العرضية للشركة والمتمثلة في عوائد الاستثمارات في المرابحات الإسلامية.
وأخيراً .... أنا كنت قد حظرت الجمعية العمومية للشركة التي عقدت في 27 أبريل 2010م كوني أحد حملة الأسهم في ذلك الوقت وقد ناقشت هذا الموضوع مع إدارة الشركة ومع مراجع الحسابات ( بودي والعمر محاسبون قانونيون ) وقد أبدت إدارة الشركة مشكورة تفهمها لهذه الإشكالية كما أنها طلبت من مساهميها تقديم أي ملاحظات تنعكس على تطوير جودة مستوى القوائم المالية. إلا أنه ومع الأسف فأن مراجع الحسابات لم يكن ذو مقدرة كافية للتأثير على إدارة الشركة بتعديل عرض قائمة الدخل فقد أصدر تقريره بأنها تتفق مع نظام الشركات والنظام الأساسي للشركة فيما يتعلق بإعداد وعرض القوائم المالية وأنها تظهر بعدل من كافة النواحي الجوهرية مركز الشركة المالي ونتائج أعمالها وتدفقاتها النقدية وفقاً لمعايير المحاسبة السعودية إلا أن توصية لجنة المراجعة بتغيير مراجع الحسابات أثلجت صدري كثيراً.
وختاماً .... هذه وجهة نظر لا تمثل إلا رأي كاتبها الشخصي ولا يعتد بها كتوصية بالبيع أو الشراء تحت أي ظرف.
ياليت احد يرسل نص هذا المقال لشركة والمديرالمالي ونسخة للهيئة وننتظر الجواب منهم مثل الجواب من شركة العثيم سابقا
مشكور أستاذ / سلمان على هذا الجهد الموفق والمحترف في نقد القوائم المالية لشركة المتطورة ومثل هذا النقد سيسهم بإذن الله في رفع دقة القوائم المالية لجميع الشركات بشرط كثرة مثل هذه المقالات وعرضها على المسئولين عن مراقبة السوق المالية أستاذ / سلمان نحن بإنتظار المزيد من أمثالك ،،، وجزاك الله كل خير ،،،
أخي الكريم ميسور الحال شكراً على مرورك الكريم ... وانا اتفق معك ... ولعل الأيام القادمة تخرج لنا القوائم المالية للربع الثاني بشكل مختلف . وأخيراً .... مرة أخرى شكراً على مرورك الكريم وإثراء الموضوع
أخي الكريم خالدي نجد شكراً على مرورك الكريم … واسمح لي ... فلا شكر على واجب ... فنحن كمحللين ماليين يجب أن نضع أيدينا في أيدي المشرعين لدعم تطوير السوق وتطوير التقاريرالمالية حتى يتحقق لقرائها أقصى استفادة مرجوة من خلال معايير المحاسبة المتوفرة لدينا لكن اعتقد هناك من يجهل أسس تطبيقها في بعض الشركات عندما يتخاذل بعض الأسماء من مدققي الحسابات . ولعل الأسلوب الذي أنتهجه في هذه السلسلة يوضح التسلسل المنطقي للمعالجات الصحيحة وأين موقع الخلل في التطبيق وما هو أثر هذا الخلل في التطبيق . واعدك ... أخي الكريم أني سوف استمر في هذه السلسة حتى يُسمع صوتنا وحتى تصل رسالتنا إلى مجالس الإدارات .... لكن انا وحدي لا استطيع الاستمرار بدون الدعم وإيصال المواضيع التي اكتبها عن المخالفات المحاسبية للشركات المعنية بل يجب ان يمارس حملة الأسهم حقوقهم في حظور الجمعيات العمومية ومسألة مجالس إدارات شركاتهم التي ستثمرون بها . وأخيراً …. مرة أخرى شكراً على مرورك الكريم وإثراء الموضوع ولا نستغني عن أي نصح وتوجيه حتى نحقق الأهداف المرجوه من هذه السلسلة .
ماشاء الله تبارك الله موضوع فيه من الدروس الكثير تم حفظ الموضوع في المفضله جزك الله خير ونفع بعلمك استاذي
أخي الكريم عبدالله 123 ألف شكر على هذا الدعوة الطيبة ... وأسعدني كثيراً تشريفك ومرورك
استاذي العزيز لي طلب واتمنى ان يجد القبول لديك اريد تحليل كاملا للشرقية الزراعية للتنمية مارايك فيها ماليا وهل المدير المالي يستخدم الادوات الرسمية في الافصاح واهي سلبياتها وماهي اجيابيتها من جميع النواحي على سبيل المثال لا للحصر السيولة النقدية والكاش المتوفر والزكان والقروض والمخزون والمطالبات والاحتياطي وهبة الدلوة للارض التي تملكها وما انت تراه مناسب لطرحة ولك شكري وفائق احترامي
الاستاذ سلمان بن ناصرالهواوي المحترم السلام عليكم وبعد لوسمحت تلقي نظرة على القوائم المالية لشركة النقل الجماعي تحت بند خدمات تعاقدية ( ماهي هذه العقود ) -- خدمات للركاب بمبالغ عالية ولم تقدم لهم خدمات -------------------------------خصم الاستهلاك من ارباح الشركة ومن ياخذ هذه الارباح المخصومه
أخي الكريم ميسور الحال شكراً على مرورك الكريم وإثرائك للموضوع . وأعدك ان يتم ذلك قريباً ... بعد أن تنشر نتائجها للربع الثاني حتى يكون التحليل لأخر قوائم مالية منشورة . وأخيراً …. مرة أخرى شكراً على مرورك الكريم وإثراء الموضوع .
أخي الكريم فتى المجد شكراً على مرورك الكريم وإثرائك للموضوع . وأعدك ان يتم ذلك قريباً … بعد أن تنشر نتائجها للربع الثاني حتى يكون التحليل لأخر قوائم مالية منشورة وسوف يتم الحديث عن البنود التي ذكرت بالتفصيل. أما فيما يخص الإستهلاك ... فسيتم شرحة بموضوع مستقل حتى تكن الفائدة أعم . وأخيراً …. مرة أخرى شكراً على مرورك الكريم وإثراء الموضوع .
انا مسرور جدا بان اكون احد متابعينك ولي الشرف بذلك فانت تحمل مصداقية وامانة قلم وفكر وثقافة عكس كتاب المنتديات ربي يحفظك من كل شر وغفر الله لك ولوالديك .... انتظر منك واي معلومة انا مستعد اوفرها لك ايضا بودي الانتباة لقوائمها على مدى 3 سنوات ماضية كيف تنظر لها وما موقف الشركة بعد ان يتم ايقاف زراعية القمح ومتى سيكون اخر سنة لشركة لزراعة القمح وكم مقدار الانتاج من البداية وحتى الان وكم تبقى ككمية انتاج ؟ وماهي الاقتراحات التي تود طرحها كاراي خاص فيكم عن مستقبل الشركة الشرقية ... الف شكر
أخي الكريم ميسور الحال جزاك الله خير على هذه الدعوات الطيبة التي اثلجت صدري كثيراً ... كما اتشرف بكونك أحد المتابعين لكتاباتي المتواضعة. أخي الكريم .... مرة أخرى اعدك بأني سوف افرد لها تحليل شامل وعميق من حيث الرؤية المالية بناء على المعلومات التاريخية ومن حيث التوقعات المستقبلية بناء على المعلومات المتاحة سواء في قوائمها المالية أو من خلال الأخبار العامة للقطاع ككل كما سيشمل التقرير أيضاً رأي فني محايد بحول الله. وأخيراً …. مرة أخرى شكراً على مرورك الكريم وإثراء الموضوع .
بارك الله فيك استاذ سلمان ... مواضيعك رائعه وفيها إثراء للقراء هناك نقطة قد اختلف فيها معك وصحح لي معلوماتي إذا كنت قد أخطأت ... بالنسبة لعوائد المرابحة تعتبر من الانشطة الرئيسية لشركات الاستثمار ولو نظرنا لانشطة الشركة سنجد أنها عبارة عن محفظة استثمارية حيث تمتلك حصص ضئيله في ينساب وابن رشد والتصنيع لخدمات الطاقة. اما اكبر استثماراتها فهي حصة 40 % في العبيكان للزجاج (لم تبدأ نشاطها التجاري) و 20 % في NBS البحرينية و 11 % في صناعة الملح و 10 % في السلام للطائرات، وبذلك تصبح جميع هذه الشركات شركات زميله وليس للمتطورة أي تأثير في قرار هذه الشركات. الشركة تقول ان نشاطها يتمثل في نقل التقنية الصناعية للمملكة ... فأين استثمارات الشركة الكبيرة التي تمكنها من نقل التقنية الصناعية للمملكة؟؟؟ هذه الشركة طفيلية على قطاع الصناعة للأسف وإدارتها سيئه في مجال الاستثمار ولم تستفد من السيولة التي توفرت لها بعد الاكتتاب. الشركة تقول كلاما وتفعل خلاف ذلك، ولو رجعنا إلى نشاط الشركة الرئيسي سنجد انه الاستثمار في رؤوس أموال الشركات وبذلك يكون إدراج بند عوائد الاستثمار ضمن انشطة الشركة الرئيسية متوافقا مع متطلبات معايير الهيئة السعودية للمحاسبين ولا وجود لأي مخالفه في هذا الأمرـ إضافة إلى أن عوائد المرابحة تعتبر من العوائد المستمرة للشركة لسبب وحيد اظنه هو توفير السيولة من خلال العوائد لسداد مصاريف الشركة حيث لا يوجد مصدر لتدفقات النقدية للشركة باستثناء التوزيعات التي تحصل عليها من التصنيع والسلام وينساب في عام 2011. اجدد شكري لك على مثل هذه المواضيع المفيدة وتقبل وجهة نظري
أخي الكريم افلاطون الأسهم شكراً على المداخلة وإثراء الموضوع ... وإبداء وجهة النظر التي احترمها كثيراً والتي تعطي الموضوع بعد أكثر يفيد القارئ الكريم لتعم الفائدة فلك مني جزيل الشكر وخالص الإمتنان . أخي الكريم ... أنا أتفق معك في أن الشركة السعودية للصناعات المتطورة هي شركة استثمارية بحته وتملك في شركات زميلة لها هي الشركات التي ذكرت ، وعليه فأن المعالجات المحاسبية لهذه الاستثمارات المتمثله في حقوق ملكية ( أي حصص بشركات أخرى ) تختلف على حسب نوع الاستثمار اما قصير اجل او طويل أجل . وهنا في المتطورة جميع الاستثمارات طويلة اجل وتتم معالجتها محاسبياً وفق مايلي : - - اما متاحة للبيع كما هو الحال في استثمارها بينساب .... وتؤثر القيمة السوقية لهذا النوع من الاستثمار في حقوق الملكية وليس على قائمة الدخل . - أو كاستثمار في شركات زميلة .... وهنا تتم المعالجة وفق طريقة حقوق الملكية التي تظهر الاستثمار بالتكلفة بعد تعديلة بالتوزيعات المستلمة و نتائج أعمال الشركة الزميلة التي تؤثر على قائمة الدخل كإيراد للشركة المستثمرة. - أو كاستثمارات في رؤوس اموال شركات يسجل بالتكلفة ولا يعترف بأي ربح أو خسارة منها الا عند التخلص من هذا الاستمار او وجود انخاض في قيمته وفي هذه الحالة يكون له مخصص هبوط قيمة استثمار ويعكس على قائمة الدخل للفترة التي حدث فيها الهبوط . وبعد المقدمة السابقة يتضح لنا أن فأن إيرادات شركات الاستثمارالتي لا يتم توحد قوائمها المالية سواء كان توحيد كلي او توحيد تناسبي يتكون بشكل رئيسي من : - 1 - حصتها في صافي نتائج الشركة الزميلة .... وهذا ما تم في المتطورة ... وتم إدراجة من ضمن إيرادات النشاط الرئيس لها كما هو واضح في قائمة الدخل التي أعدتها الشركة وقائمة الدخل المثالية التي قمت بإدراجها بعد ان تمت موائمتها مع متطلبات معايير المحاسبة السعودية ومن ثم تعدل فيه قيمة الاستثمار الأساسية . 2 - حصتها في التوزيعات النقدية من الشركات التي تستثمر بها والمسجلة بالتكلفة .... وهذا ما تم في المتطورة ... وتم إدراجة من ضمن إيرادات النشاط الرئيس لها كما هو واضح في قائمة الدخل التي أعدتها الشركة وقائمة الدخل المثالية التي قمت بإدراجها بعد ان تمت موائمتها مع متطلبات معايير المحاسبة السعودية . ومما سبق يتضح أن إيراد شركة الاستثمار من نشاطها الرئيسي ينتج من استثمارها في حقوق الملكية بالشركات المستثمر بها فقط ولا يندرج ضمنه استثمار فوائضها النقدية بمرابحات أو ودائع والتي تعتبر نشاط عرضي على نشاط الشركة وهذا ما يتفق مع النظام الأساسي للشركة ويتفق مع السياسات المحاسبية للشركة ( الموضح بالصورة رقم 2 - التكوين والنشاط ) ويتفق مع ما ورد في تقرير مجلس الإدارة ( الموضح بالصورة رقم 3 - النشاط ) كما أنه يتفق مع العرض في الشركات الأخرى في نفس القطاع عند دراسة قطاع شركات الاستثمار المتعدد ككل . وعليه .... فإن الشركة قد ارتكبت مخالفة محاسبية في إدراج إيرادات المرابحات الاسلامين ضمن إيراد النشاط لأن في ذلك غرر وتظليل لقراء القوائم المالية عند محاولتهم معرفة جودة أرباح الشركة فنجد أن أرباح عام 2008م كانت جلها من النشاط العرضي المتمثل في إيراد المرابحات أما في عام 2009م فقد تحسن الوضع بالشركة لأن جل الأرباح أتت من انشطتها الاستثمارية في حقوق ملكية الشركات التي تستثمر بها أي من نشاطها الرئيسي وهذا أيضاً ما يعبر عنه تطبيق معيار محاسبي أخر وهو معيار ربحية السهم والذي عند تطبيقة كما هو واضح في قائمة الدخل المعدة نجد أن هناك تباين في ربحية الشركة من نشاطها الرئيسي ومن الأنشطة العرضية الأخرى وهو ما يتم من خلاله معرفة جودة أرباح الشركة. وعلى العموم .... أنا اعتبر الشركة جيدة وتستحق الإهتمام ولديها استثمارات واعدة لكن اعتقد أنه يتحتم على إدارتها بذل مزيد من الإهتمام في تطوير مستوى جودة القوائم المالية علماً بأن إدارة الشركة أبدت التعاون في هذا الجانب وقد شعرت بذلك عند حظوري للجمعية العمومية العادية الآخيرة للشركة . وأخيراً …. مرة أخرى شكراً على مرورك الكريم وإثراء الموضوع وأعذرني على الإسهاب في التفصيل لتعم الفائدة نظراً لورود العديد من الاستفسارات عن هذا الموضوع عبر البريد الإلكتروني.